КВР 2018 – применяем без ошибок

Расходы учреждений госсектора детализируются в разрезе кодов видов расходов (далее – КВР). Порядок применения КВР регулируется положениями пункта 5.1 раздела III Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н.
Неправильное применение кодов видов расходов – повод для возникновения претензий со стороны контролирующих органов. На что обратить внимание при выборе кодов видов расходов в 2018 году? Какие рекомендации дают специалисты финансового ведомства? Разберемся в данной статье.

Изменения в применении КВР с 01.01.2018

С 01.01.2018 вступили в силу поправки в Указания N 65н, затронувшие в том числе и применение КВР.

Изменения коснулись, в частности, кода видов расходов 244. Укоротилось наименование кода, теперь это "Прочая закупка товаров, работ и услуг". Изменилось и описание КВР 244 – из него убрали упоминания о возможной классификации расходов в качестве не относящихся к сфере ИКТ. Напомним, что получатели бюджетных средств расходы в сфере ИКТ (осуществление мероприятий по информатизации) относят на КВР 242 "Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий".

С 01.01.2018 изменено описание КВР 523 "Консолидированные субсидии". Новой редакцией предусмотрено, что по данному элементу подлежат отражению расходы на предоставление бюджетам бюджетной системы РФ консолидированных субсидий, в том числе консолидированных субсидий на софинансирование расходных обязательств субъектов РФ (муниципальных образований), предусматривающих расходы на комплекс мероприятий, включающих как мероприятия по капитальным вложениям в объекты государственной (муниципальной) собственности, так и мероприятий, не относящихся к капитальным вложениям в объекты государственной (муниципальной) собственности.

Соответственно, с 01.01.2018 бюджетные ассигнования на предоставление из бюджетов бюджетной системы субсидий на софинансирование капитальных вложений в объекты государственной (муниципальной) собственности возможно отражать по видам расходов (смотрите также п. 1 письма Минфина России от 10.08.2017 N 02-05-11/52212):

  • 522 "Субсидии на софинансирование капитальных вложений в объекты государственной (муниципальной) собственности" - в части субсидий на софинансирование капитальных вложений в объекты государственной (муниципальной) собственности;
  • 523 "Консолидированные субсидии" - в части консолидированных субсидий на софинансирование комплекса мероприятий, включающих в том числе капитальные вложения в объекты государственной (муниципальной) собственности.

При этом отражение расходов на предоставление субсидий на софинансирование капитальных вложений в объекты государственной (муниципальной) собственности вместе с софинансированием мероприятий, не относящихся к капитальным вложениям в объекты государственной (муниципальной) собственности, по виду расходов 521 "Субсидии, за исключением субсидий на софинансирование капитальных вложений в объекты государственной (муниципальной) собственности" не предусмотрено.

Уточнены наименования и описания КВР 631, 632, 633, 634. Данные правки носят технический характер и на порядок применения кодов не влияют.

Применение КВР 814 "Иные субсидии юридическим лицам (кроме некоммерческих организаций), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг" сужено с 01.01.2018 до двух направлений. На данный код следует относить:

  1. расходы бюджетов бюджетной системы РФ на формирование уставного фонда государственного (муниципального) унитарного предприятия;
  2. расходы государственных (муниципальных) учреждений на предоставление организациям, кроме некоммерческих организаций, индивидуальным предпринимателям грантов.

Указания N 65н дополнены новым КВР 815 "Субсидии юридическим лицам на осуществление капитальных вложений в объекты недвижимого имущества". По данному элементу отражаются расходы бюджетов разных уровней на предоставление субсидий юридическим лицам, 100 процентов акций (долей) которых принадлежит соответствующим публично-правовым образованиям, на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства, находящиеся в собственности указанных юридических лиц, и (или) на приобретение ими объектов недвижимого имущества.

Рекомендации финансового ведомства по применению КВР

В пункте 2 письма Минфина России от 10.08.2017 N 02-05-11/52212 приведены отдельные случаи, для которых Указаниями N 65н четко не определен порядок применения видов расходов. Представим рекомендации финансового ведомства в виде таблицы.

КВРВ каких случаях применяется
111 "Фонд оплаты труда учреждений"
121 "Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов"
131 "Денежное довольствие военнослужащих и сотрудников, имеющих специальные звания"
141 "Фонд оплаты труда государственных внебюджетных фондов"
- Оплата труда преподавателей в связи с организацией и проведением спецкурсов для студентов согласно учебному плану в объеме выдаваемых часов, осуществляемых в рамках выполнения трудовых обязанностей, предусмотренных условиями трудового договора, в том числе срочного трудового договора;
- выплата единовременного денежного поощрения, в том числе в связи с выходом на пенсию за выслугу лет;
- расходы по выплате задолженности по заработной плате за время вынужденного прогула на основании решения суда.
112 "Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда"
122 "Иные выплаты персоналу государственных (муниципальных) органов, за исключением фонда оплаты труда"
142 "Иные выплаты персоналу, за исключением фонда оплаты труда"
- Выплата пособия при расторжении трудового договора в связи с признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности;
- ежемесячные выплаты докторантам, осуществляемые в соответствии с пунктом 22 постановления Правительства РФ от 04.04.2014 N 267 "Об утверждении Положения о докторантуре";
- провоз багажа во время служебной командировки при условии, что они произведены работником с разрешения или ведома представителя нанимателя или уполномоченного им лица в соответствии с коллективным договором;
- выплату компенсаций за использование личного транспорта, аренду транспортных средств при нахождении в служебных командировках, в том числе на территориях иностранных государств, приобретение ГСМ, ремонт автомобиля, приобретение запасных частей, оплата стоянки в случаях, если эти расходы осуществлялись с разрешения или ведома работодателя и были включены в коллективный договор или локальный нормативный акт работодателя.
244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" Расходы на приобретение ГСМ, ремонт автомобиля, приобретение запасных частей, оплату стоянки автомобиля, приобретение транспортных услуг в целях непредвиденных поездок из места командирования и т.п. в условиях отсутствия документа, определяющего перечень иных возмещаемых командированному лицу расходов, либо отсутствия в нем соответствующих записей.
321 "Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств" Выплата работодателем пособия по нетрудоспособности бывшему работнику в части выплаты за первые три дня нетрудоспособности;
1Х9 "Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты..." Выплата работодателем пособия по нетрудоспособности бывшему работнику в части выплат за последующий период.
113 "Иные выплаты, за исключением фонда оплаты труда учреждений, лицам, привлекаемым согласно законодательству для выполнения отдельных полномочий"
123 "Иные выплаты, за исключением фонда оплаты труда государственных (муниципальных) органов, лицам, привлекаемым согласно законодательству для выполнения отдельных полномочий"
- Суточные студентам, направляемым на учебную или преддипломную практику, включая денежные средства на питание (при невозможности приобретения этих услуг);
- компенсация расходов на проезд, проживание в жилых помещениях (найм жилого помещения) и питание спортсменов и студентов при их направлении на различного рода мероприятия (соревнования, олимпиады, учебную практику и иные аналогичные мероприятия).
244 "Прочая закупка товаров, работ, услуг" - Расходы, осуществляемые учреждениями при выполнении обязательств, связанных с договорами пользования и (или) аренды помещения, в том числе в части возмещения расходов по уплате налога на имущество юридических лиц, земельного налога по арендуемым (безвозмездно используемым) помещения балансодержателю имущества;
- расходы по оплате комплекса услуг по содержанию переданного в аренду помещения, предусмотренного договором, в состав которого входят различные по экономическому содержанию услуги;
- расходы на обеспечение работников проездными билетами на все виды общественного транспорта, включая выдачу под отчет наличных денег на пополнение транспортных карт;
- расходы на оплату услуг по организации участия в конференции командируемого сотрудника, а также расходы по организации конгрессов, конференций, выставок и других мероприятий в установленной сфере деятельности учреждения;
- расходы на оплату договоров на оказание услуг по повышению квалификации, профессиональной подготовке, профессиональному обучению и дополнительному профессиональному образованию сотрудников государственных (муниципальных) учреждений, безработных граждан;
- расходы на приобретение экспонатов для пополнения музейных фондов;
- расходы на закупку нотариальных, банковских услуг, осуществляемых, в том числе через подотчетных лиц;
- расходы на выплаты физическим лицам (авторам) вознаграждений за служебные изобретения (полезные модели, промышленные образцы), а также уплата страховых взносов, начисленных на эти выплаты, при условии подачи работодателем заявки на получение патента на результат деятельности работника (изобретение, полезная модель, промышленный образец), либо передачи права на получение патента другому лицу, либо сохранения информации об изобретении в тайне и при условии отсутствия между автором-сотрудником учреждения и работодателем договора, устанавливающего размер, условия и порядок за создание объектов интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана);
- расходы организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, образовательных организаций и иных уполномоченных организаций в сфере защиты семьи на приобретение проездных документов для перевозки непосредственно несовершеннолетних, самовольно ушедших из семей для помещения их под надзор;
- расходы по оплате договора на технологическое присоединение к сетям инженерно-технического обеспечения, не связанное со строительством объекта капитального строительства (не предусмотренное сводным сметным расчетом стоимости объекта капитального строительства);
- расходы на оплату права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитут);
- расходы на оплату гражданско-правовых договоров с экспертами-физическими лицами и организациями на выполнение работ или оказание услуг (включая осуществление экспертизы научных проектов, отчетов об их выполнении, участия в судебном разбирательстве, землеустроительной экспертизы и других видах работ или услуг);
- представительские расходы;
- расходы на приобретение сувенирной продукции.
321 "Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств" - Выплата материальной помощи членам семьи умершего сотрудника, студента и материальной помощи неработающим пенсионерам (бывшим сотрудникам), осуществляемой в соответствии с коллективным договором;
- выплата среднего месячного заработка на период трудоустройства уволенным работникам и среднего месячного заработка работникам, уволенным из организаций расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в течение четвертого, пятого и шестого месяцев со дня увольнения по решению органа службы занятости населения;
- выплата материальной поддержки безработным гражданам, участвующим в общественных работах или задействованным во временном трудоустройстве;
- выплата денежной компенсации детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей, лицам из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, взамен выдачи продуктов питания на время пребывания в семьях родственников или других граждан в выходные, праздничные или каникулярные дни;
- выплаты академикам или членам-корреспондентам государственных академий наук в соответствии с постановлением Правительства РФ от 22.05.2008 N 386 "Об установлении ежемесячных денежных выплат членам государственных академий наук".
323 "Приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан в целях их социального обеспечения" Расходы, связанные с проведением ремонта жилых помещений, принадлежащих детям-сиротам на праве собственности.
340 "Стипендии" Выплаты стипендий гражданам, признанным в установленном порядке безработными, в период прохождения профессионального обучения и получения дополнительного профессионального образования по направлению органов службы занятости.
350 "Премии и гранты" - Гранты физическим лицам в форме субсидий, предоставляемых на конкурсной основе;
- поощрительные выплаты спортсменам-победителям и призерам спортивных соревнований;
- выплату денежных премий за заслуги и достижения, осуществляемые вне трудовых отношений и обязательств работодателя (в том числе премирование победителей спортивных соревнований).
810 "Субсидии юридическим лицам (кроме некоммерческих организаций), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг" Возмещение затрат специализированным службам по вопросам похоронного дела стоимости по погребению умерших, не работавших и не являвшихся пенсионерами, а также в случае рождения мертвого ребенка по истечении 154 дней беременности.
831 "Исполнение судебных актов Российской Федерации и мировых соглашений по возмещению причиненного вреда"
- Погашение требований к должнику-учреждению, об уплате обязательных платежей, включенных в реестр требований кредиторов;
- уплата процентов за пользование чужими денежными средствами, осуществляемые на основании судебных решений;
- выплата компенсации за причинение морального вреда на основании решения суда.
853 "Уплата иных платежей"
- Перечисление профсоюзным организациям на культурно-массовую и физкультурную работу;
- уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, начисленных на денежную компенсацию работнику, предусмотренную статьей 236 ТК РФ;
- перечисление средств в доход бюджета от приносящей доход деятельности;
- возмещение ущерба гражданам и юридическим лицам, понесенного ими в результате отчуждения принадлежащего им имущества (включая животных и продуктов животного происхождения), в том числе по решению суда;
- расходы на оплату лицензий, разрешений на временный ввоз и вывоз имущества, включая вооружения.
412 "Бюджетные инвестиции на приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность"
- Расходы по выкупу у собственников жилых помещений в домах, признанных аварийными и подлежащими сносу или реконструкции;
- расходы на приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность, в том числе на участие в долевом строительстве объектов недвижимости;
- расходы на приобретение жилых помещений в муниципальный жилищный фонд для последующего предоставления жилых помещений по договорам социального найма (в том числе во исполнение судебного решения).
414 "Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности"
- Выполнение строительно-монтажных работ;
- выплата владельцам гаражей, подлежащих сносу, денежной компенсации;
- возмещение правообладателю изымаемого земельного участка его рыночной стоимости;
- выплата компенсации за убытки, причиненные изъятием земельного участка (в том числе упущенную выгоду);
- осуществление подключения технологического присоединения к электрическим сетям;
- подключение строящегося объекта к тепловым сетям;
- иные расходы, включенные в сводный проектно-сметный расчет стоимости строительства или реконструкции.

Отвечаем на Ваши вопросы

>Вопрос: Здравствуйте! Если работник самостоятельно заключил договор на обучение и работодатель хочет компенсировать расходы работника, то какой применить КВР 112 или 244?

Ответ: Согласно Указаниям №65н по КВР 112 отражаются расходы по осуществлению командировочных и иных выплат и компенсаций работникам государственных (муниципальных) учреждений, обусловленных их статусом в соответствии с трудовыми договорами, законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами, не включенные в фонд оплаты труда. Таким образом, если рассматривать данное возмещение как компенсацию расходов сотрудника, то следует применить КВР 112, если при этом сотрудник самостоятельно оплачивал обучение. Однако, данное положение должно быть закреплено локальным актом учреждения.

>Вопрос: по какому КВР оплатить недоимку по НДФЛ выявленную налоговой за прошлые годы?

Ответ: В соответствии с Указаниями № 65н при оплате недоимки по НДФЛ применяется, как и при перечислении НДФЛ в общем порядке, КВР 111 "Фонд оплаты труда учреждений".

>Вопрос: Здравствуйте, подскажите к какому КВР 852 или 853 отнести водный налог в 2018г.?

Ответ:  Согласно Указаниям № 65н применяется КВР 852

>Вопрос: Подскажите пожалуйста к какому КВР отнести плату за загрязнение окружающей среды.

Ответ: Согласно Указаниям № 65н плата за негативное воздействие на окружающую среду отражается по КВР 853.

>Вопрос: К какому виду расходов отнести приобретение калькулятора ( 242 или 244) ?

Ответ: Минфин России в письме от 08.07.2015 № 02-05-10/39378 разъясняет, что функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере ИКТ находятся в компетенции Минкомсвязи России. Данные полномочия закреплены п. 1 Положения о Министерстве, утвержденного постановлением Правительства РФ от 02.06.2008 № 418. Приказом Минкомсвязи России от 01.04.2013 № 71 утверждены Методические рекомендации по подготовке планов информатизации государственных органов. В приложении 3 к данным рекомендациям приведен перечень направлений расходования бюджетных средств по видам и типам затрат, за счет которых осуществляются расходы на проведение мероприятий по информатизации. Если учреждение произвело затраты, которых нет в приведенном списке, с большой долей вероятности это будет вид расходов 244. Например, расходы на радиостанции, которые предназначены для оперативной связи в пределах ограниченной территории, цифровые диктофоны, калькулятор, колонки для ПК следует отражать по элементу вида расходов 244.

>Вопрос: На какой КВР отнести расходы на ремонт сети отопления и запорной арматуры зданий учреждения?

Ответ: Исходя из требований Указаний № 65н расходы учреждения на проведение текущего и капитального ремонта должны осуществляться по разным кодам видов расходов:

  • капитальный ремонт - по виду расходов 243 "Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества";
  • текущий ремонт - по виду расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ, услуг".

Статья подготовлена

экспертами Компании "Учёт в БГУ"

Если у вас возникли вопросы по данной теме, обсудите их с нашим экспертом по бесплатному номеру 8-800-250-8837. Ознакомиться со списком наших услуг можно на сайте Учётвбгу.рф. Также вы можете подписаться на обновления нашего блога, чтобы первыми узнавать о новых полезных публикациях.