Реализация бюджетными учреждениями основных средств не организациям госсектора

pereocenka osnovnyh sredstv

Бюджетные учреждения вправе реализовывать основные средства, в том числе, коммерческим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам. Однако при их реализации названным лицам в настоящее время присутствуют особенности. А именно, необходимо провести переоценку основного средства.

Об этом и поговорим в статье, а также рассмотрим пример отражения переоценки основного средства бюджетным учреждением в бухгалтерском учете при его реализации не организациям государственного сектора.

Основные моменты

Главное, на что необходимо обратить внимание при реализации бюджетным учреждением основного средства не организациям госсектора — это его отражение в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен (п. 29 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства", утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н, далее — Стандарт "Основные средства", п. 28 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 31.12.2010 № 157н,  далее — Инструкция № 157н). Иными словами, если раньше переоценка осуществлялась только в соответствии с законодательством РФ, ее сроки и порядок устанавливались Правительством РФ, то теперь появилось еще одно основание для проведения переоценки — отчуждение имущества*(1) не организациям государственного сектора.

Определяя справедливую стоимость основного средства методом рыночных цен, следует руководствоваться пп. 55, 57, 59 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н.

Обратите внимание: при реализации основного средства не организациям государственного сектора необходимо пересчитать и амортизацию (пп. 41, 42 Стандарта "Основные средства").

Переоценка основного средства

При переоценке основного средства учреждению необходимо, чтобы:

  • остаточная стоимость основного средства стала равна переоцененной;
  • амортизация по основному средству была скорректирована или списана.

Стандарт "Основные средства" предусматривает два способа для учета накопленной на дату переоценки основного средства амортизации. Они описаны в п. 41 Стандарта "Основные средства". Выбранный способ закрепляется в учетной политике учреждения.

Для переоценки первым способом учреждению необходимо будет найти коэффициент, на который будет умножена балансовая стоимость и амортизация. С учетом пп. а п. 41 Стандарта "Основные средства" коэффициент может быть рассчитан следующим образом:

К= СТ (прц) : (СТ (бал) — Аморт), где:

  • СТ (прц) — переоцененная стоимость;
  • СТ (бал) — балансовая стоимость;
  • Аморт — накопленная амортизация.

Судя по формуле, такой способ может применяться, когда остаточная стоимость у основного средства есть. Если же основное средство полностью самортизировано, то следует применить второй способ.

Для переоценки вторым способом нужно списать накопленную амортизацию, а затем остаточную стоимость "довести" до переоцененной.

Пример переоценки

Рассмотрим порядок переоценки на примере. Бюджетное учреждение реализует индивидуальному предпринимателю оборудование в связи с тем, что деятельность, в которой использовалось оно использовалось, учреждение более осуществлять не будет. Стоимость оборудования 50 000 рублей, начисленная на момент переоценки амортизация — 30 000 рублей. Справедливая стоимость оборудования, определенная методом рыночных цен — 40 000 рублей.

Переоценка первым способом:

К = 40 000 : (50 000 — 30 000) = 2.

Балансовая стоимость после переоценки = 50 000 * 2 = 100 000.

Амортизация после переоценки = 30 000 * 2 = 60 000.

В итоге остаточная стоимость равняется справедливой, то есть 100 000 — 60 000 = 40 000.

Переоценка вторым способом:

Амортизация списывается: 50 000 — 30 000 = 20 000 (получаем остаточную стоимость).

Остаточная стоимость "доводится" до переоцененной: 20 000 + (40 000 - 20 000)= 40 000.

Обратите внимание: при переоценке первым способом в учете будут отражаться и переоцененная балансовая стоимость и переоцененная амортизация, а остаточная стоимость после переоценки будет равна справедливой стоимости оборудования, определенной методом рыночных цен. При переоценке вторым способом амортизации не будет, а стоимость оборудования будет равна его справедливой стоимости, определенной методом рыночных цен. Поэтому в зависимости от выбранного способа переоценки в бухгалтерском учете отразятся различные записи.

Бухгалтерские записи по переоценке

Результат переоценки до справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен, отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в составе финансового результата текущего периода (п. 30 Стандарта "Основные средства"). При этом операции, отражающие финансовый результат от оценки основных средств, относятся на подстатью 176 "Доходы от оценки активов и обязательств" КОСГУ (пп. 9.7.6 п. 9 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н).

Таким образом, в бухгалтерском учете переоценка основного средства отражается одной из следующих групп записей в зависимости от выбранного способа переоценки. Для наглядности отразим бухгалтерские записи сразу с суммами из приведенного выше примера.

Переоценка первым способом:

  1. Скорректирована балансовая стоимость основного средства в соответствии с рассчитанным коэффициентом 2:
    Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 401 10 176 на сумму 50 000;
  2. Скорректирована амортизация в соответствии с рассчитанным коэффициентом 2:
    Дебет 0 401 10 176 Кредит 0 104 ХХ 411 на сумму 30 000.

Бывают ситуации, когда корректировку необходимо отразить в меньшую сторону. Тогда приведенные бухгалтерские записи отражаются способом "Красное сторно" или обратной записью.

Переоценка вторым способом:

  1. Списана амортизация:
    Дебет 0 104 ХХ 411 Кредит 0 101 ХХ 310 в сумме 30 000;
  2. Остаточная стоимость "доведена" до переоцененной:
    Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 401 10 176 в сумме 20 000.

В обоих случаях оборот по счету 0 401 10 176 будет равняться 20 000.

Мы рассмотрели в статье одно из важнейших действий при реализации бюджетными учреждениями основных средств организациям негосударственного сектора — их переоценку. Надеемся, что наши разъяснения и приведенные примеры помогут вам лучше понять это нововведение в области бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.


*(1) За исключением готовой продукции и товаров.


Статья подготовлена

экспертами Компании "Учёт в БГУ"

Если у вас возникли вопросы по данной теме, обсудите их с нашим экспертом по бесплатному номеру 8-800-250-8837. Ознакомиться со списком наших услуг можно на сайте УчётвБГУ.рф. Также вы можете подписаться на обновления нашего блога, чтобы первыми узнавать о новых полезных публикациях.