Учет нескольких объектов операционной аренды, полученных по единому договору

В практике бухгалтеров государственного сектора встречается всякое. Например, когда несколько объектов имущества передаются в аренду на основании одного договора. При этом п. 2 ст. 614 ГК РФ предусмотрено, что арендная плата может устанавливаться как за все арендуемое имущество в целом, так и отдельно по каждой из его составных частей. Как в таких ситуациях вести учет права пользования переданным имуществом? Рассмотрим в статье.

Основные нормы по операционной аренде в 2018 году

Договоры аренды, заключенные на 2018 год, учреждения государственного сектора отражают согласно положениям Стандарта "Аренда"*(1) и Методическим рекомендациям по его применению*(2).

Чтобы классифицировать объект учета в качестве операционной аренды, исходя из условий договора, должностным лицам учреждения необходимо воспользоваться положениями п.п. 12, 13, 15 Стандарта "Аренда" и разделом II.1 Методических рекомендаций.

Право пользования активом, которое и является объектом учета операционной аренды, отражается в составе нефинансовых активов. Для этого предусмотрен новый счет учета 111 40 "Право пользования имуществом". Бухгалтерские записи для отражения в бухгалтерском учете объектов учета операционной аренды арендатором приведены в разделе III.2 Методических рекомендаций по применению Стандарта "Аренда".

Право пользования имуществом отражается в учете по стоимости, равной сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (п. 20 Стандарта "Аренда").

Вот тут-то и начинается самое интересное. Если в договоре аренды указана арендная плата за каждый объект, то ничего сложного не будет. Например, если по единому договору аренды учреждение государственного сектора получает 3 нежилых помещения, то право их пользования учитывается на счете 111 42 "Права пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями)" по стоимости, равной арендной плате каждого помещения.

Но если в договоре арендная плата установлена за все арендуемое имущество в целом, по какой стоимости его учитывать? На такой вопрос Стандарт "Аренда" и Методические рекомендации по его применению, а также иные комментирующие материалы ответа не дают. Поэтому данный вопрос отдается на откуп учреждению и закрепляется в его учетной политике.

Как определить стоимость объектов операционной аренды, когда в договоре их стоимость отдельно не выделена?

Учетная политика формируется государственным учреждением в целях бухгалтерского учета, исходя из его структуры, деятельности, выполняемых им полномочий. В данном локальном акте учреждения закрепляются решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета (п. 6 Инструкции № 157н*(3)). Поэтому в ситуации, когда в договоре аренды нескольких объектов указана арендная плата за все имущество в целом, порядок определения стоимости, по которой к учету будет приниматься право, следует разработать в учреждении и закрепить в учетной политике. Вот несколько идей на такую тему, которые помогут должностным лицам учреждений принять решение.

Во-первых, в аренду может передаваться разное имущество на разных условиях его использования. Поэтому сразу нужно решить, будут ли переданные объекты использоваться совокупно или по отдельности.

Понятно, что если по договору аренды с указанием общей стоимости передается несколько автомобилей, они будут использоваться по-отдельности. А если передается автомобиль с радаром-детектором, иным оборудованием? Тут появляется вариативность. Условиями договора, предполагаемой целью аренды автомобиля, техническими нюансами работы оборудования может быть предусмотрено как их совместное, так и самостоятельное использование.
Например, если предусматривается исключительно совместное использование автомобиля и встроенных устройств, то можно все учесть, как право пользования автомобилем на счете 111 45 "Права пользования транспортными средствами" по стоимости, равной арендной плате.

А если предполагается, что в определенном случае радар-детектор может быть переустановлен на другое транспортное средство, право на его использование целесообразно учесть отдельно. То есть право пользования автомобилем учитывается на счете 111 45 "Права пользования транспортными средствами", а право пользования радаром-детектором — на счете 111 44 "Права пользования машинами и оборудованием".

Во-вторых, если ситуация предусматривает возможность самостоятельного использования объектов имущества, то нужно разработать методику определения их стоимости в целях принятия права пользования данными объектами к бухгалтерскому (бюджетному) учету. А именно, нужно определить алгоритм разбивки арендной платы по объектам.

Примером такой разбивки может быть определение стоимости объектов в процентном соотношении с общей арендной платой, исходя из их реальной стоимости. Каким образом будет определена реальная стоимость объектов имущества, решать должностным лицам учреждения. Может быть за основу возьмется стоимость, подтвержденная анализом цен на аналогичные объекты, может быть возможно будет запросить балансовую стоимость арендуемого имущества у арендатора либо иным путем. Разъяснений на данный счет нет, поэтому разработать порядок определения стоимости для принятия к учету права пользования арендованном имуществом в такой ситуации придется учреждению самостоятельно и обязательно закрепить его в учетной политике.

Амортизация права пользования

Объект учета операционной аренды амортизируется в течение срока пользования имуществом, установленного договором, методом, применяемым для амортизации объектов основных средств, аналогичных полученному в пользование имуществу. Начисление амортизации по праву пользования объектом учета осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате (п. 21 Стандарта "Аренда").

Следовательно, если предполагается комплексное использование переданных в аренду объектов имущества, то амортизация будет начисляться в размере ежемесячного арендного платежа. А если же учреждение приняло решение о выделении из общей суммы арендной платы стоимости права пользования каждым объектом пропорциональным способом, то и ежемесячную арендную плату нужно будет также делить на объекты в процентном соотношении к стоимости.

Пример учета нескольких объектов операционной аренды, полученных по единому договору

Бюджетное учреждение заключило единый договор аренды компьютера с принтером сроком на 1 год. Ежемесячный платеж — 1 000 руб., платеж за год — 12 000 руб. Должностными лицами учреждения аренда была признана операционной. Условия договора не ограничивают возможность самостоятельного использования принтера, например, при его подключении к другому компьютеру. Предполагаемый порядок использования арендованного имущества не исключает переподключения принтера к иным компьютерам. В соответствии с положениями учетной политики стоимость оборудования в целях принятия к учету права его использования в аналогичных случаях определяется в процентном соотношении его цены к общей арендной плате. Учреждение запросило у арендатора справку о балансовой стоимости компьютера (18 000 руб.) и принтера (6 000 руб). Общая стоимость оборудования — 24 000 руб.
Стоимость объектов в целях принятия к учету права их использования была определена следующим образом:

  • компьютер — 9 000 руб. (18 000 руб.*12 000 руб.:24 000 руб.);
  • принтер — 3 000 руб. (6 000 руб.*12 000 руб.: 24 000 руб.).

Ежемесячно амортизация будет начисляться в следующем размере:

  • компьютер — 750 руб. (18 000 руб.*1 000 руб.:24 000 руб.);
  • принтер — 250 руб. (6 000 руб.*1 000 руб.:24 000 руб.).

В бухгалтерском учете были отражены следующие записи:

  1. Дебет 0 111 44 351 Кредит 302 24 730 — принято к учету право пользования компьютером (9 000 руб.);
  2. Дебет 0 111 44 351 Кредит 302 24 730 — принято к учету право пользования принтером (3 000 руб.);
  3. Дебет 0 109 ХХ 224 (0 401 20 224) Кредит 0 104 44 451 — ежемесячно в течение срока действия договора аренды начисляется амортизация права пользования компьютером (750 руб.);
  4. Дебет 0 109 ХХ 224 (0 401 20 224) Кредит 0 104 44 451 — ежемесячно в течение срока действия договора аренды начисляется амортизация права пользования принтером (250 руб.);
  5. Дебет 0 302 24 830 Кредит 0 201 11 610 (Увеличение 18 КВР 244, КОСГУ 224) - ежемесячно оплачен арендный платеж (1 000 руб.);
  6. Дебет 0 104 44 451 Кредит 0 111 44 451 — право пользования компьютером прекращено по завершению срока договора аренды (9 000 руб.);
  7. Дебет 0 104 44 451 Кредит 0 111 44 451 — право пользования принтером прекращено по завершению срока договора аренды (3 000 руб.).

_____________________
*(1) Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 N 258н.
*(2) Методические рекомендации по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда" (СГС "Аренда"), доведенные письмом Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83464.
*(3) Инструкция, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.
<

Статья подготовлена

экспертами Компании "Учёт в БГУ"

Если у вас возникли вопросы по данной теме, обсудите их с нашим экспертом по бесплатному номеру 8-800-250-8837. Ознакомиться со списком наших услуг можно на сайте Учётвбгу.рф. Также вы можете подписаться на обновления нашего блога, чтобы первыми узнавать о новых полезных публикациях.