Учет объектов финансовой аренды учреждениями госсектора с 01.01.2018

С 01.01.2018 меняется порядок учета учреждениями госсектора объектов, полученных в аренду (безвозмездное пользование).

При организации учета таких объектов учреждениям необходимо ориентироваться, в первую очередь, на положения стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора:
- "Аренда", утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 258н;
- "Основные средства", утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н.

Кроме того, отдельные разъяснения по поводу учета арендованных объектов с 01.01.2018, а также по переходу на данный учет даны в письмах Минфина России от 13.12.2017:
- N 02-07-07/83463 (Методические указания по переходным положениям СГС "Аренда" при первом применении);
- N 02-07-07/83464 (Методические указания по применению СГС "Аренда").

В данной статье остановимся на особенностях учета объектов финансовой аренды.

Какие объекты относятся к объектам финансовой аренды?

Стандартом "Аренда" предусмотрена следующая классификация объектов учета аренды:

  • объекты учета операционной аренды;
  • объекты учета финансовой (неоперационной) аренды.

Арендованные (полученные в безвозмездное пользование) объекты классифицируются как объекты финансовой аренды при выполнении одного или нескольких из условий:

а) срок пользования имуществом сопоставим с оставшимся сроком его полезного использования;

б) сумма всех арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью имущества;

в) передача права собственности на арендованное имущество арендатору по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены;

г) передаваемое в пользование имущество носит специализированный характер, позволяющий только пользователю (арендатору) использовать его без существенных изменений (реконструкций (модификации);

д) передаваемое в пользование имущество не может быть заменено другим имуществом без дополнительных финансовых расходов;

е) приоритетное право арендатора на продление договора аренды на дополнительный срок при сохранении прежнего уровня арендных платежей либо арендной платы, в том числе ниже рыночного;

ж) убытки (прибыль) от изменений справедливой стоимости передаваемого в пользование имущества в течении срока договора относятся на пользователя такого имущества.

Так, полученное по договору лизинга имущества классифицируется в качестве объекта финансовой аренды.

Объекты, в отношении которых ни одно из выше перечисленных условий не выполняется, классифицируются в качестве объектов операционной аренды. Если арендные платежи являются только платой за пользование арендованным имуществом (арендной платой), то соответствующие арендованные объекты классифицируются как объекты учета операционной аренды.

На каких счетах бюджетного (бухгалтерского) учета учитываются объекты финансовой аренды с 01.01.2018?

1. Учет у арендатора (пользователя) имущества.

Объекты финансовой аренды отражаются арендатором (пользователем) в составе нефинансовых активов как самостоятельные объекты бухгалтерского учета на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 101 00 000 "Основные средства".

Одновременно с признанием в бухгалтерском учете актива признаются обязательства арендатора (пользователя) перед арендатором (правообладателем) с применением счета 0 302 24 000 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом".

Процентные расходы, входящие в состав арендных платежей по финансовой (неоперационной) аренде, отражаются в качестве расходов текущего года бухгалтерской записью по дебету счета 0 401 20 234 "Расходы текущего финансового года по процентным расходам по финансовой аренде" и кредиту 0 302 24 730 "Увеличение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом".

2. Учет у арендодателя (правообладателя) имущества.

У арендодателя (правообладателя) имущества передача объектов финансовой аренды отражается как выбытие объекта с балансовых счетов учета. Одновременно отражается увеличение на забалансовых счетах 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" или 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование".

Предстоящие доходы от предоставления права пользования активом учитываются на счетах 0 205 22 000 "Расчеты по доходам от финансовой аренды", 0 401 40 122 "Доходы будущих периодов от финансовой аренды".

Процентные доходы, входящие в состав арендных платежей по финансовой (неоперационной) аренде, отражаются в качестве доходов текущего периода бухгалтерской записью по дебету счета 0 205 22 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от финансовой аренды" и кредиту счета 0 401 10 122 "Доходы будущих периодов от финансовой аренды".

По какой стоимости осуществляется учет объектов финансовой (неоперационной) аренды?

Первоначальная стоимость объекта финансовой аренды складывается из:

  • арендных обязательств пользователя (арендатора) в оценке дисконтированной стоимости арендных платежей (при условии, что дисконтированная стоимость арендных платежей меньше справедливой стоимости имущества, предоставляемого в пользование);
  • затрат, непосредственно связанных с ведением переговоров по заключению договора аренды (договора безвозмездного пользования), включающих расходы по уплате агентских вознаграждений, юридических услуг и иные расходы, связанные исключительно с ведением переговоров, подготовкой и (или) заключением договора (в том числе собственные расходы субъекта учета на указанные цели);
  •  выкупной стоимости имущества.

Дисконтированная стоимость арендных платежей рассчитывается исходя из суммы ежемесячного платежа и процентной ставки. В случае отсутствия процентной ставки она приравнивается к ключевой ставке банка России.

Для наглядности обозначим сумму ежегодного платежа: P, процентную ставку — m (выражена в долях единиц).

Дисконтированная сумма за первый год будет равна P/(1+m), за второй год — P/(1+m)^2 и т. д.

Общая дисконтированная стоимость арендных платежей будет равна сумме дисконтированных стоимостей за все годы нахождения объекта в аренде.

Пример. Объект находится у бюджетного учреждения в финансовой аренде продолжительностью 5 лет. Сумма ежегодного платежа — 200 000 рублей. Процентная ставка — 10%. Необходимо рассчитать дисконтированную стоимость арендных платежей для принятия объекта к учету в составе основных средств.

Решение.

За первый год дисконтированная сумма арендного платежа будет равна:
200 000/(1+0,1) = 181 818,18 (рублей).
За второй год:
200 000/(1+0,1)^2 = 165 289,26 (рублей).
За третий год:
200 000/(1+0,1)^3 = 150 262,96 (рублей).
За четвертый год:
200 000/(1+0,1)^4 = 136 602,69 (рублей).
За пятый год:
200 000/(1+0,1)^5 = 124 184,26 (рублей).

Дисконтированная сумма арендных платежей составит 758 157,35 (рублей). Размер процентов за 5 лет — 241 842,65 рублей.

Если у вас возникли вопросы по данной теме, обсудите их с нашим экспертом по бесплатному номеру 8-800-250-8837. Ознакомиться со списком наших услуг можно на сайте Учётвбгу.рф. Также вы можете подписаться на обновления нашего блога, чтобы первыми узнавать о новых полезных публикациях.