Учет реализации имущества

В хозяйственной деятельности государственных учреждений нередки случаи реализации имущества. Порядок отражения данных операций рассмотрим в данной статье.

Правовые основы

В соответствии со ст. 298 ГК РФ бюджетные и автономные учреждения без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным за счет средств, выделенных собственником на приобретение такого имущества. Остальным имуществом, находящимся у них на праве оперативного управления, бюджетные и автономные учреждения вправе распоряжаться самостоятельно.

При этом следует отметить, что автономные учреждения также имеют право самостоятельно распоряжаться недвижимым имуществом, приобретенным за счет собственных средств (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ ).

Доходы от реализации имущества поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и отражаются по приносящей доход деятельности (п. 4 ст. 9.2, п. 1 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ, п.п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ).

При этом, в случае реализации с согласия собственника бюджетным (автономным) учреждением недвижимого имущества (кроме недвижимого имущества автономных учреждений, приобретенных за счет собственных средств), доходы от такой реализации относятся к неналоговым доходам бюджетов (п. 3 ст. 41 БК РФ). Соответственно, данные суммы подлежат перечислению в бюджет.

Бухгалтерский учет

Порядок бухгалтерского учета в бюджетных (автономных) учреждениях регулируется:

Вместе с тем бухгалтерский учет в государственных учреждениях регулируется Инструкцией, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н), которая является общей для любого типа учреждений.

В соответствии с Указаниями, утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н, операции, отражающие финансовый результат от операций с нефинансовыми активами, относятся на статью 172 "Доходы от операций с активами" КОСГУ.

При этом, доходы от реализации имущества отражаются по статье 410 "Уменьшение стоимости основных средств" КОСГУ - в части реализации основных средств, по статье 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" - в части реализации материальных запасов.

Соответственно, при формировании номера счета бухгалтерского учета при начислении дохода от реализации используется код вида доходов бюджета с указанием в 15 — 17 разрядах кодов 410 (440) соответственно.

Какой счет для начисления дохода применить: 205 или 209?

Порядок отражения операций по начислению доходов от реализации имущества зависит от того, предусмотрена ли такая деятельность уставом учреждения, или не предусмотрена.

Если операции по реализации имущества предусмотрены уставом учреждения, то для начисления дохода применяется счет 205 71 "Расчеты по доходам от операций с основными средствами" – в части реализации основных средств или счет 205 74 "Расчеты по доходам от операций с материальными запасами" — в части операций по реализации материальных запасов (п. 199 Инструкции № 157н).

Если деятельность по реализации имущества уставом не предусмотрена, то для начисления дохода применяется счет 209 83 "Расчеты по иным доходам" (п. 221 Инструкции № 157н).

Бухгалтерские записи

В соответствии с положениями Инструкций № 157н, № 174н, № 183н операции по реализации имущества отражаются:

в части реализации основных средств

в части реализации материальных запасов

Налоговый учет

Согласно п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база в целях исчисления НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ при реализации имущества бюджетных и автономных учреждений сумма НДС определяется по расчетной ставке 18/118.

Так, например, учреждение реализовало материалы на сумму 25 000 рублей. Стоимость данных материалов в бухгалтерском учете составляет 15 000 рублей.

Налоговая база в целях исчисления НДС составит: 25 000 — 15 000 = 10 000 рублей.

Сумма НДС составит: 10 000 * 18/118 = 1525,42 рубля.

В целях исчисления налога на прибыль доходы от продажи имущества относятся к доходам от реализации (ст. 249 НК РФ).

Если у вас возникли вопросы по данной теме, задавайте их в комментариях к этой статье или обсудите их с нашим экспертом по бесплатному номеру 8-800-250-8837. Также вы можете подписаться на обновления нашего блога, чтобы первыми узнавать о новых полезных публикациях

Share on VKShare on Facebook0Tweet about this on TwitterShare on Google+0
comments powered by HyperComments